Московский Государственный Университет Технологии и Дизайна

Отличие этой ситуации от предыдущей в том, что вексель погашается с дисконтом. Вексель выкуплен по цене, более низкой от номиналу, эмитент не корегуе ни валовых расходов, ни налогового кредита за полученными товарами, как и было отображено в учете ООО „Твіса ЛТД”, потому, что фактические обязательства по договору покупки-продажи выполнены полностью еще на этапе выдачи векселя. Следовательно, обязательства, которые возникли за векселем, не влияют на проведенную раньше операцию относительно товаров. А вот сумму дисконта включают в доход, что не было отображено в налоговом учете эмитента.

Об этом заявила и ДПАУ в своем письме № 6847, разъяснив: „Якщо держатель простого векселя соглашается принять частичный платеж за векселем от эмитента к наступлению срока платежа и при этом при согласии сторон долг за векселем от эмитента к наступлению срока платежа считается погашенным, то есть обязательство векселедателя оплаченными, то часть долга за векселем в размере скидки (фактически не оплаченной по договоренности части полной суммы векселя) является безвозвратной финансовой помощью у плательщика за векселем. Эта безвозвратная финансовая помощь признается валовым доходом такого плательщика на основании пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 и п. 1.22 ст. 1 Закона”. Вывод: „непогашена” часть векселя должна увеличить валовой доход эмитента, какой он фиксирует в ряд. 01.6 Декларации из налога на прибыль предприятия.

В Ст. 6 Закона о векселях написано: „Платіж за векселем на территории Украины осуществляется только в безналичной форме”. А платеж за векселем и является его погашением (п. 1.2. Положение № 508). Следовательно, здесь вексель не погашают, а используются в качестве средство расчета за продукцию, отгруженную эмитентом. На векселе же, который передается как расчетный документ, ставят обычный индоссамент в интересах векселедателя. Подобные действия предусмотрены ст. 11 Унифицированного закона „Про переводные векселя и простые векселя”. Поскольку о погашении не идет речь, вексель на этапе выкупа выходит из-под защиты п. 1.6 Закона о прибыли и становится обычным товаром в контексте налогового учета. А если, так, то обмен векселя на другой товар – это уже бартерная операция за пп. 7.1.1 Закона о прибыли, при которой применяют обычные цены.

Расчет векселем за отгруженные товары не является бартером, потому при отгрузке товаров ООО „Твіса ЛТД” зафиксировала валовых доход, опираясь на договорные цены. При этом налоговые обязательства по общему правилу п. 4.1 Закона о НДС начислены исходя из контрактной стоимости с учетом обычных цен верно.

Получив вексель от покупателя, его товарную задолженность закрывают, а стоимость векселя, принятого за актом принятия-передачи, отображают в отдельном учете за п. 7.6 Закона о прибыли. Таким образом, индульгенция последнего абзаца пп. 7.6.1 относительно первичного выпуска векселей распространяется только на эмитентов и не задевает векселедержателей. ООО „Твіса ЛТД” включила в состав валовых расходы 12000 грн. при получении векселя согласно п. 7.6. Закону о прибыли . В период погашения показан циннопаперовий доход, который равняется номиналу векселя и закрыть задолженность за векселем.

Выкуп векселя за средства по цене, более низкой от его номиналу.

ООО „Твіса ЛТД” как расчет за поставленные товары на 12000 грн., в т.о. НДС – 2000грн., получило вексель. Позже векселедержатель обратился к эмитенту с предложением „погасити” вексель досрочно, перечислив ему 9000 грн.

В ООО „Твіса ЛТД” сумма, которая реально поступила от эмитента, будет меньше, чем продажная стоимость отгруженной продукции. Обязательства по договору покупки-продажи товара были выполнены в полной мере в момент получения векселя.
Поэтому и валовой доход, и НДС начислен правильно.

В бухгалтерском учете полученный вексель фиксируют по номиналу. А после его возвращения (передачи за индоссаментом) разницу между номинальной и полученной суммами списывают на другие расходы от обычной деятельности.

На первом этапе (выдача) вексель – просто средство расчета, а на втором (выкуп) – уже товар. Это выплывает из п. 1.6 Закона о прибыли. Отсюда передача векселя в обмен на товары есть не что другое, как бартерная операция. Так что векселедержатель, согласно с пп. 7.1.1 Закона о прибыли, обязанной формировать валовые расходы за полученными от эмитента товарами с учетом обычной цены. Потому если фактическая цена приобретения меньше чем обычная, то к валовым расходам попадет первая сумма, а если большая – в валовых снова-таки очутится договорная цена покупки. Относительно ценных бумаг, к который относят и вексель, господствуют нормы специального п. 7.6 Закона о прибыли. Да, в предпоследнем абзаце его пп. 7.6.1 сказано: „Усі другие расходы и доходы такого плательщика налога, кроме расходов и доходов за операциями с ценными бумагами (корпоративными правами) и дериватом, определенным этим подпунктом.

При передаче выкупленного векселя эмитенту налоговые обязательства из НДС не возникают. Относительно товарного статуса векселя при выкупе, ведь использовать освобождающий пп. 3.2.1 Закона о НДС мы не имеем права: ведь речь идет не о погашении, а об обмене одного товара (в нашем случае – векселя) на другой. Здесь именно и проявляется двуличие векселя. В такой ситуации он исполняет роль не ценной бумаги, а долговой расписки, для которой существуют свои требования, установленные п. 4.8 Закона о НДС: „Векселі (кроме налоговых векселей), выданные или полученные. не считают средством платежа и не изменяют сумму налогового кредита или налогового обязательства из этого налога”.

Невзирая, на то, что в приведенной цитате упомянуты лишь выданные векселя (на этапе эмиссии), переданные за индоссаментом также принадлежат к сфере влияния этого пункта (письмо № 5286). Норма, которая рассматривается, уместна лишь в контексте ситуаций, описанных в двух первых абзацах п. 4.8 Закона о НДС. То есть когда вексель выступает долговой распиской, а именно: при его выдаче (передачи) как расчет за поставленные товары. Подобное условие следует обусловить в договоре (дополнительному соглашению), а выдаче (передачи) векселя должно предшествовать получение товаров (работ, услуг).

Выдача же векселя на налоговый учет, в т.о. на отдельный циннопаперовий, никак не влияет. Об этом свидетельствует последний абзац пп. 7.6.1 Закона о прибыли: „Норми этого пункта не распространяются на операции из эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, которые осуществляются плательщиком налога, а также из их обратного выкупа или погашения таким плательщиком налога”.

Другое дело проценты. п. 1.10 Закона о прибыли под процентами понимает „доход, какой платится (насчитывается) заемщиком в интересах кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества. К процентам включаются: платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;платіж за использование средств, привлеченных в депозит;платіж при приобретении товаров в рассрочку. В случае когда привлечение средств осуществляется путем продажи облигаций.

Вексельные проценты под приведенное определение не совсем подходят: их нельзя связать ни с кредитом, ни с депозитом, ни с рассрочкой. Да и среди ценных бумаг, перечисленных в последнем абзаце, векселей нет.

Они попадут к валовым расходы лишь на дату, когда погашен (должен быть погашен) вексель (пп. 7.9.3 Закона о прибыли). ООО „Твіса ЛТД” включила в состав ВВ 250,00 грн. на момент начисления процентов.

Имея на руках налоговую накладную на полученный товар, векселедатель отображает право на налоговый кредит (пп. 7.2.6. и пп. 7.5.1 Закона о НДС). Дальше выписывает вексель на сумму кредиторской задолженности. Его выдача не приводит ни к каким Пдвшних последствий (пп. 3.2.1 Закона о НДС).

Мы провели проверку в соответствии с требованиями нормативов аудита, которые действуют в Украине, которые предусматривают, что она планируется и осуществляется с целью сбора достаточной информации о том, что отчеты предприятия, которое проверяется, не содержит существенных ошибок, и составили за ними вывод о его реальном финансовом состоянии. Применяя тестирование, мы проверили информацию, которая подтверждает цифровой материал, на котором ґрунтується отчетность. Во время проверки были исследованы бухгалтерские принципы учета вексельных операций. Считаем, что собранная информация является достаточной для составления аудиторского вывода.

Во время проведенной аудиторской проверки установлено, что операции приведены в таблице 3.1 проведенные с нарушением установленного порядка. Однако отмеченные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не изменяют общего финансового состояния предприятия.