Амортизация и методы ее начисления
Одной из больше всего важных задач развития промышленности есть обеспечение производства в первую очередь за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рационально использовать основные фонды и производственные мощности.
Все основные средства, кроме земли подданные физическому и моральному сносу, то есть под воздействием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно теряют свои качества и приходят к отребью. Постепенное перенесение стоимости действующих основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией. На свете несколько разнообразных концепций амортизации. На Украине действует “натуралистическая” концепция.
Начисление амортизации (сносу) регламентируется П(С) ПОТОМУ ЧТО №7, за которым амортизация – это систематическое распределение стоимости основных средств, которая амортизируется на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).
Начисление амортизации основных средств делается такими методами:
прямолинейный;
производственный;
уменьшение остаточной стоимости;
ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
кумулятивный;
Среди альтернативных методов начисления амортизация, которая предусмотрена стандартами GAAP, можно определить такие, как метод списания и замены, метод группового и содержательного учета сноса, метод оценки товарно-материальных запасов.
Начисление амортизации в налоговом учете регламентируется Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, за которой амортизация – это постепенное отнесение расходов, которые связаны с приобретением, изготовлением и улучшением основных фондов, на уменьшение скорректированной прибыли в пределах поставленных норм амортизационных отчислений. В налоговом учете существует метод уменьшения остаточной стоимости и ускорен метод.
Нужно отметить, что П(С) ПОТОМУ ЧТО №7 позволяет начисление амортизации налоговыми методами, которая приводит к разнообразным противоречиям.
Основным вопросом амортизационной политики – какой метод амортизационных отчислений избрать. Чтобы ответить на этот вопрос нужно детально рассмотрю все существуя методы и определить факторы, которые связаны с эксплуатацией объектов основных средств, потому что четких рекомендаций по этому в мире не существует. Избран метод начисления амортизации закрипляеться приказом и отображается в учетной политике предприятия.
Следовательно, амортизационные отчисления – один из главных источников осуществления реальных инвестиций. С помощью амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицирует процесс ее воссоздания, регулируется техническая и производственная политика на предприятии. В Украине не выработано амортизационной политики, которая бы дала возможность стимулировать использования одного из наибольших инвестиционных ресурсов.
Содержание амортизационной политики предприятия и государства составляет взаимодействие экономических категорий и рычагов, которые обнаруживают свое действие через сущность и функции амортизации. Это достигается в процессе оптимизации деления и перераспределения национального дохода как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровни, то есть на уровне підприємств и на общегосударственном уровне.
На макроэкономическом уровне финансы предприятий обеспечивают формирование финансовых ресурсов страны через бюджет и внебюджетные фонды.
На микроэкономическом уровне под финансовыми ресурсами следует понимать денежные средства, которые есть в распоряжении предприятий.
Необходимо сосредоточить свое внимание на том, что управление амортизационной политикой является важнейшей сферой деятельности любого субъекта рыночного хозяйства. Прежде всего это предопределено быстрыми изменениями в технологии производства, в которой основу составляет современное оборудование. Для решения существующей проблемы в амортизационной политике, по нашему мнению, необходимо опираться на сам срок "амортизация", а затем уже начинать с соответствующих счетов проведенных за период определенного момента времени. И это не случайно, потому что многие из специалистов этого направления и до сих пор не имеют даже единственной точки зрения относительно определения понятия "амортизация" которое представляет собой основу амортизационной теории экономического развития. Большинство развитых индустриальных стран мира уже перешли к применению новому тип амортизационного развития экономики.
В дискуссии об экономической сущности амортизации выделяют три основных позиции, а именно:
одна группа ученых считает, что амортизация - это просто денежное выражение сноса основных средств;
сторонники второй позиции считают амортизацией не что другое, как процесс перенесения стоимости сноса основных средств на себестоимость продукции;
третья группа ученых утверждает, что амортизация - это прием или метод бухгалтерского учета.
Причем такое разнообразие взглядов является характерным не только для начального периода развития теории амортизации, но и для современного периода. Однако, несмотря на неоднозначную трактовку понятия амортизации, единственной точки зрения до этого времени не существует, хотя принципиальные решения этого вопроса достаточно важным. Наиболее распространенной в отечественной литературе встречается следующая трактовка этого понятия, а именно что амортизация - это постепенное снижение стоимости основных фондов в результате их сноса, а также постепенное перенесение их стоимости на изготовленную продукцию с целью нагромождения средств для их видтворен.
Например, Кантор Е.Л. отмечает, что “Процесс переноса возмещения износа называется амортизацией” и считает основным заданием амортизации - "возмещение износа основных фондов" [6, с. 49]. А Борисенко З.Н. в свою очередь выражает совсем противоположное мнение "неверно отождествлять амортизацию с возмещением износа основных производственных фондов. Возмещение износа происходит не в процессе формирования амортнзационного фонда, а при последующем его использовании для замены устаревшего оборудования и в ходе капитального ремонта и модернизации" [7, с. 7].
Пелих А.С. дает следующее определение амортизации "механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт носит название амортизации и позволяет ко времени полного износа будет копить денежные средства для воспроизводства" [8, с.214].
Эти два определения противоречить друг другу. Сначала автор представляет амортизацию как певниш механизм. Дорогой механизм состоит из конкретных элементов, которые имеют свои специфические особенности, назначение и выполняют в его составе свои функции. К таким составляющим элементов, следует отнести снос, износ, амортизационные отчисления, амортизационный фонд. Во втором же определении отождествляется понятие амортизации с понятием амортизационных отчислений, а они являются совсем разными, хотя и тесно связанные между собой. Амортизационные отчисления — это та часть стоимости средств труда, который переносится на выработанную продукцию, это составляющая амортизационного механизма, которая показывает степень износа средств труда. Не является экономически обоснованным и отождествление амортизации с амортизационным фондом [9, с. 24]. Амортизационный фонд - это финансовый результат накопления последовательно осуществляемых амортизационных отчислений.
Неточным также является трактовка амортизации как процессу превращения стоимости из товарной в денежную. Это опять же мотивируется тем, что амортизация охватывает не весь процесс превращения стоимости средств труда из производственной формы в денежную, а является лишь составной частью этого процесса, поскольку весь он охватывает такие стадии как: производственное использование, перенесение стоимости средств труда на изготовленную продукцию, создание амортизационного фонда, воссоздания изношенных основных средств в новые средства труда.
Исследовав определение и подходы, которые были предложены разными ученым, научными работниками и экономическими течениями разного времени существования, обнаружили, что фактически ни один из авторов не дает полного, более распространенного и всеобъемлющего определения этому сроку.
В статье „Теоретичний аспект анализа амортизации как основы формирования амортизационной политики” [5, с. 139 –с. 141] В.Й.Бакай дает определение амортизации как: „Амортизація - это сложный экономический механизм, который количественно отображает потерю орудиями труда стоимости основных средств, которые амортизируются, на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации), и постепенное перенесение и на вновь созданный продукт со следующим нагромождением средств для воссоздания (приобретение) основных средств.” Главное отличие предложенного определения от других есть то, что амортизация, в первую очередь, это экономический механизм. А большинством авторов она рассматривается как процесс, который имеет под собой значительно узкое утверждение, чем механизм.
Достаточно не понятным считается и то, что большинство специалистов возводят амортизацию к возмещению сноса основных фондов, причем значительно смешивая эти понятия.