Аудит операций по движению денежных средств в кассе и на текущем счете
В условиях рыночной экономики предприятия постоянно поддерживают финансовые взаимоотношения с другими предприятиями, организациями и рабочими предприятия и отдельными личностями. То есть они осуществляют как наличные так и безналичные расчеты. Для этого каждое предприятие имеет кассу для расчетов наличностью и открыты в учреждениях банков расчетные счета для безналичного обращения, а также хранения собственных средств. Современные условия существования предприятий, а также процессы, которые протекают в экономике Украины еще раз подтверждают важность и необходимость денежных средств для осуществления финансово хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. В то же время тема денежных средств является очень “хрупким” участком при анализе платежеспособности и последующего существования каждого субъекту ведения хозяйства. Потому на каждом предприятии должны создаваться все условия для тщательного контроля за оприбуткуванням, выдачей и движением денежных средств.
Целью работы является ознакомление с методикой проведения аудита денежных средств, способностью обнаруживать существенные зоны риска, а также умения определить допущенные ошибки, злоупотребления, правонарушения в денежной сфере и предусмотреть возможные последствия этих нарушений для предприятий и на допустить их наступление.
Данная работа содержит восемь разделов, которые поочередно характеризуют методику проведения аудита. Да, первый раздел раскрывает цель и задание аудиту денежных средств. Второй раздел показывает какими нормативно правовыми актами должен руководствоваться аудитор при осуществленные проверки. Оценка системы внутреннего контроля, которая нужна аудитору для установления степени доверия к предприятию обсуждается в третьем разделе. Следующие разделы раскрывают информацию,що касается программы проверки, сбора аудиторских доказательств, формирования рабочих документов и завершения аудита составлениям аудиторского вывода.
При написанные курсовой работы были использованы разнообразные источники информации, а именно: учебники из аудита, авторефераты на получение степени кандидата экономических наук, которые касаются аспектов аудиторской деятельности в Украине, монографии и периодические издания.
1. Цель и задание аудиту операций с денежными средствами
Большинство операций, которые осуществляются на предприятии, связанные с движением денежных средств, в частности, проведением расчетов между предприятиями. Потому аудит операций со средствами, другими активами и аудит состояния расчетов е очень важными.
Целью аудита операций со средствами, другими активами и состоянию расчетов есть установление достоверности данных относительно наличия и движения денежных кошгив, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета денежных средств и расчетов в соответствии с принятой учетной политикой, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйничающего субъекта.
Для достижения поставленной цели и реализации заданий аудитор должен владеть нормативно правовой базой, которая касается именно этого участка проверки.
2. Нормативно правовая регуляция операций с денежными средствами
Аудитор в своей работе постоянно работает с разными нормативно правовыми документами. Совокупность нормативных актов составляет нормативную базу аудитора. Она разделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база представлена в виде соответствующих законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, методических материалов из учета и отчетности, материалов из налогообложения, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и национальных нормативов аудита. Они нужны аудитору, чтобы обнаружить законность и достоверное отображение хозяйственных операций, соответствие ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проведения анализа и составления вывода.
Внутренняя нормативная база – учетная политика субъекта, разные методические, инструкцийни, предписывающие документы из организации финансово хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и тому подобное). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.
С целью правильного использования нормативно правовых актов при проведенные аудиту аудиторы должны четко понимать компетенцию и положение органа, который выдал соответствующий нормативно правовой документ, который касается операций с денежными средствами, то основным нормативным документом, который регулирует кассовые операции есть Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденный Постановлением Правления Национального Банка Украины от 19.02.2001 года № 72. Требования этого Положения распространяются на юридические лица (кроме учреждения банка и предприятия почтовой связи) независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности, их отделены подразделы, представительства иностранных организаций и фирм, которые осуществлю
3. Оценка системы внутреннего контроля и выявления зон риска
Любой экономический субъект имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается с помощью эффективно действующего управления. Одной из функций управления отдельным субъектом есть внутренний контроль.
Внутренний контроль, будучи функцией управления выступает средством двусторонней связи между объектами управления и органом управления, информируя о действительном состоянии объекта и фактическом выполнении управленческих решений. Основной его целью является объективное изучение фактического состояния дел у субъекта ведения хозяйства, выявления и предупреждения тех факторов и условий, которые негативно влияют на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели.
Так как внутренний контроль является неотъемлемой частью общей системы управления, то в ходе аудиторской проверки аудитор обязан в первую очередь выучить систему внутреннего контроля клиента, поскольку характер и качество комплексной аудиторской проверки во многом зависит от того, настолько грамотно и достоверно аудитор даст оценку функционирования и эффективности системы внутреннего контроля субъекта ведения хозяйства. Чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторских процедур аудитор должен дать оценку системе внутреннего контроля у клиента. Основная цель изучения и оценки системы внутреннего контроля клиента – подготовить основу для планирования аудита, установления вида, сроков проведения и объема аудиторских процедур. В процессе такой оценки устанавливается вероятность наличия ошибок в бухгалтерском учете, которые влияют на достоверность финансовой информации.
Результаты опроса изучения системы внутреннего контроля могут быть оформленные в виде анкеты (дополнение 1). Ответы могут быть разнообразными и кассир может не знать или есть на предприятии приказ о проведении внезапных ревизий кассы, руководитель предприятия – о необходимости заключения договор о полной материальной ответственности с кассиром. Не совпадания в ответах на поставленные аудитором вопросы могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.
Из выявления слабых сторон в вопросах соблюдения нормативных документов по наличному обращению аудитору необходимо детально выучить акты проверки соблюдения порядка ведения операций с наличностью контролирующими органами (дополнение 2)
На первой стадии аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности клиента, системе его бухгалтерского учета. По итогам первичного ознакомления аудитор должен принять решение о том или целесообразно ему в своей работе опираться на систему внутреннего контроля.
В случае, если аудитор принимает решение о том что он не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторские мысль не ґрунтувалась на доверии к этой системе. Это необходимо в тех случаях, когда надежность СВК оценивается как “низкая” или когда аудитору наиболее удобно или экономически оправданно не опираться на эту систему.
В том случае, если по итогам общего ознакомления с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудитор принимает решение о том, что он может возлагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ему следует провести первичную оценку надежности СВК.
Оценка отдельных средств контроля как “низкой” не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как “средней” или “высокой”.