Московский Государственный Университет Технологии и Дизайна

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Аудитор всегда пытается, чтобы риск неправильной мысли был не­значним. Потому он должен спланировать аудит так, чтобы риск непра­вильного решения был достаточно малым. Для этого аудитору не­обхідно достичь такой осведомленности (компетентности) о системах учета и внутреннего контроля, которая дала бы ему возможность правильно сплану­вати аудит и разработать эффективный подход к его проведению. Кроме того, аудитору следует использовать профессиональные знания для оціню­вання риска аудита и подготовки аудиторских процедур, необхід­них для уменьшения риска к благоприятному уровню.

Риск возникает лишь тогда, когда имеет место неопределенность, від­сутність исчерпывающей информации относительно условий принятия решений.

Под неопределенностью, как правило, понимают наличие неполной інфор­мації об условиях принятия решений, а не ее отсутствии вообще. Неопределенность – достаточно широкое понятие, которое отображает объективную невозможность получения абсолютного знания о внутренних и внешних условиях функционирования социально-экономических си­стем, неоднозначности их параметров. Неопределенность характеризуется мно­жиною значений параметров, таких как множественное число состояний, случаев, альтерна­тив, элементарных событий, элементарных случаев, зона неопределенности.

Факторы неопределенности разнообразны:

- случайный характер научно-технического прогресса;

- случайные ошибки при прогнозировании;

- динамические изменения внутренних и внешних условий развития экономики;

- вероятный характер важных экономических параметров (урожайность сільськогоспо­дарських культур, запасы полезных ископаемых);

Риск возникает лишь тогда, когда принимаются решения в условиях неопределенности, а лицо, которое принимает решение, заинтересовано в результатах принятого решения.

1. Понятие риска и правила его оценивание

В финансовом словаре подано достаточно оригинальное определение риска: "Риск экономический — вероятность того или другого резуль­тату (получение прибыли или зазнается потерь) от реализации пев­ного хозяйственного проекта или осуществления определенного действия. Количественная величина риска может выражаться в абсолютных и относительных по­казниках. В абсолютном выражении риск являет собой величину возможных потерь от осуществления определенной операции. Относительный показ­ник риску вычисляют путем отнесения абсолютной величины риска к какому-то определенному показателю, который характеризует хозяйственную деятельность" .

Объектом риска называют управляемую систему, относительно которой прий­маються решение, эффективность и функционирования которой предварительно точно неизвестны.

Под субъектом риска понимают лицо (индивид или коллектив), которое заинтересовано в результатах управления объектом риска и должен компетенцию принимать решение относительно объекта риска.

Аудиторский риск являет собой риск того, что аудитор может положительно оценить баланс и другие формы финансовой отчетности тогда, когда они скрывают в себе существенно неуверенную информацию, которая не отвечает реальности.

Оценка аудиторского риска подана в более чем шести міжнарод­них нормативах аудита. Поскольку Национальные нормативы аудита Украины утверждены решением АПУ № 73 от 18.12.98 и проходят адаптацию на поприщах Украины, аудиторские фирмы и аудиторы-предприниматели обязаны их придерживаться.

Целью норматива № 12 есть установление порядка получения ауди­тором знаний о системе бухгалтерского финансового учета и внут­рішнього контроля, риске аудита (общий риск) и его составляющих: свойственный риск, риск несоответствия внутреннего контроля и риск невыявления ошибок.

Детальнее о взаимосвязи свойственного (присущего) риска и риска соответствия внутреннего контроля рассказывается в нормативе № 32 "Оценки свойственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля, их влияние на независимые процедуры аудитор­ської проверки".

Независимые процедуры проверки — аудиторские процедуры, которые используются аудитором для определения того, были ли фінансо­во-господарські операции клиента должным образом санкционированные, правильно оформленные и отображенные в учетных реестрах.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Аудитор всегда пытается, чтобы риск неправильной мысли был не­значним. Потому он должен спланировать аудит так, чтобы риск непра­вильного решения был достаточно малым. Для этого аудитору не­обхідно достичь такой осведомленности о системах учета и внутреннего контроля, которая дала бы ему возможность правильно сплану­вати аудит и разработать эффективный подход к его проведению. Кроме того, аудитору следует использовать профессиональные знания для оціню­вання риска аудита и подготовки аудиторских процедур, необхід­них для уменьшения риска к благоприятному уровню.

Риск в аудите можно охарактеризовать как вероятность того, что аудитор сделает ошибку. Поскольку основная цель аудита заключается в подтверждении или неподтвержденном финансовой отчетности клиента, основные ошибки аудитора можно условно разделить таким образом:

1. подтверждение достоверности отчетности, в которой в действительности содержатся существенные искривления;

2. признание недостоверной отчетности, в которой в действительности существенных викрив­лень не есть.

2. Понятие аудиторского риска

Аудиторский риск – это опасность того, что аудитор сделает непра­вильний вывод относительно финансовой отчетности после выполнения им ауди­торських процедур, то есть за неправильно составленной финансовой отчетностью будет представлен аудиторский вывод безоговорочно, и наоборот. Аудитор должен поставить перед со­бою задания, которые заключаются в определении и использовании процедур ауди­торської проверки, которые дают возможность свести к минимуму риск аудиторской проверки.

Первый вид риска не подлежит контролю со стороны аудито­ра. Он лишь оценивает его, но не может изменить. Второй вид риска, который называется риском невыявления искривлений, может контролироваться аудитором путем выбора и проведения соответствующих проверок, спрямова­них на получение конкретных выводов относительно финансовой отчетности. Оцін­ка аудитором риска искривлений в финансовых документах определяет уровень приемлемости риска невыявления таких искривлений.

2.1. Свойственный риск – это все риски, связанные с предпринимательской діяль­ністю, которые находятся под воздействием внешних и внутренних факторов, зде­більшого прямо не связаны с контрагентом предпринимателя (инфляция, кон­куренція, спад производства, разрыл деловых связей, изменения рынка сбыта, безработицы и тому подобное), а также общей организацией и структурой підприєм­ства, хозяйственно-управленческой и профессионально штатной политикой, квалі­фікацією кадров.

Национальные нормативы аудита обязывают аудитора на стадии плану­вання дате оценку свойственного риска. Аудитор должен оценить власти­вий риск на уровне финансовой отчетности в целом и касательно найсуттєві­ших остатков за бухгалтерскими счетами и определенных категорий операций.

Факторы повышения внутреннего риска таковы:

- честность руководства;

- вид и характер деятельности предприятия-клиента;

- организационная и управлін­ська структура предприятия-клиента;

значительная зависимость деятельности підпри­ємства от его финансовых результатов.

Деятельность предприятий таких отраслей, как бан­ківська, страховая, радио и телевидение, продажа спиртных напитков и залізнич­ний транспорт контролируется государством. Правительственные органы могут обмежи­ти или не позволить отмеченную деятельность с помощью лицензий и разрешений.

Внедрение новой продукции может роз­ширити круг потребителей, дать импульс развития отрасли и увеличить уровень дифференциации товара, который также в известной мере повышает аудиторский риск.

Преимущества в технологии могут изменить состояние отрасли, способствуя производству лучших товаров с меньшими расходами, и відкри­ти новые перспективы для отрасли в целом. В последние годы перелил технологий осуществляется также через на­ціональні границы и становится одной из важнейших движущих сил на все более глобальных рынках и в конкурентной борьбе.

Постоянные изменения в отношении потребителей к разным товарам выступают мощным источником изменений в отрасли. Обеспокоенность потребителей относительно содержания в продукции соли, цук­ру, холестерину, химических добавок вынуждают предприятия пищевой про­мисловості внедрять новую технологию, переориентировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НДДКР) и выпускать более здоровые продукты.

Страницы: 1 2 3