Таким образом, в конце XIV века впервые была описана книжная форма учета. Она удовлетворяла потребности купцов и мелких ремесленников. Однако с ростом объема деятельности, увеличением количества хозяйственных операций возникла потребность в обобщенных (синтетических) показателях. Тогда Главная книга превратилась в регистр синтетического учета, параллельно которому стал вестись аналитический учет в отдельных вспомогательных книгах. Так в конце XIV века появилась новая итальянская форма бухгалтерского учета.

Во второй половине XVIII века стали применять мемориально кассовую или немецкую форму учета, при которой сурово разграничивались кассовые и некассовые операции. Для этого Журнал был разделен на несколько хронологических регистров - Кассовый журнал. Мемориал и тому подобное. Эта форма с середины XIX века применялась и в России.

Развитие производства, торгового капитала, банковских операций нуждалось в дальнейшем разделении труда учетных работников. Для этого была разработана многожурнальная или французская форма бухгалтерского учета, при которой хронологические записи осуществлялись в нескольких журналах (кассовом журнале, журналах учета товаров, продажи, покупки и тому подобное). От ежедневных записей в Главную книгу перешли к записям у нее месячными итогами, для подготовки которых был введен сведенный журнал (что складывался путем выборок из ежедневных журналов). Постепенно для обоснования записей в регистры начали использовать документы.

В конце XIX века большое распространение получила одножурнальиа или американская форма учета, при которой " одной книге (комбинированном регистре) совмещались хронологическая (Журнал) и систематический (Главная книга) записи.

Однако, в начале XX века в условиях развития больших капиталистических монополий требования к учету намного выросли. На смену книжным формам пришли карточные и копировальные, в которых начали широко использовать карточки и свободные листки. Это обеспечило возможность группирования регистров и копирования, устранило необходимость многократных переписываний учетных данных, способствовало облегчению труда учетных
работников и создало условия для использования в учете машинной техники.

Следовательно, ознакомление с историей развития форм бухгалтерского учета свидетельствует, что их усовершенствование шло путем розчленування сначала хронологического, а затем систематической записи, отделение синтетического учета .від аналитического, переходом от ежедневных записей синтетического учета к ежемесячному, использование в новых формах учета всех позитивных элементов старых форм.

Первый экземпляр ордера подшивался в регистратор хронологического учета, второй и третий экземпляры раскладывались соответственно в картотеки аналитического учета счетов, которые дебетируются и кредитуются. Записи в Главную книгу делались на .підставі сведенного журнала.

Однако эта форма не нашла широкого применения в связи с ее громоздкостью, трудоемкостью и недостаточным показом наглядно. Это заставляло искать новые пути рационализации учета. На основе карточно-ордерной формы была создана карточно-копировальная форма учета, которая впервые была применена в торговых предприятиях (в 1927 г.). Суть ее заключается в одноразовом регистре синтетического учета и в систематическом регистре аналитического учета. Записи делались непосредственно из документов, без составления ордеров.

Этим достигалось более точное совпадение учетных данных с документами. Шифры корреспондирующих счетов относились в оттиске специального штампа на документах. Главная книга была заменена ежедневной контрольной ведомостью, которая обеспечивала группирование записей внутри каждого счета за корреспондирующими с ним счетами. По окончании каждого дня записи в Контрольной ведомости сверялись с записями в журналах, что уменьшало время на отыскивание ошибок, убыстряло составление отчетности. Для проверки синтетического и аналитического учета складывались групувальни листки, в которых группировались обороты с одинаковой корреспонденцией счетов.

Однако и эта форма имела недостатки (громоздкость, недостаточное применение сведенной записи и тому подобное), что мешало ее распространению. На смену карточно-копировальной пришла комбинированная форма учета - контрольно-шахматная, в которой совмещались элементы карточных и книжных форм учета.

Следовательно, формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. Это предопределено общим развитием народного хозяйства, осложнением экономических отношений, ростом объема информации, которая подлежит учету, усовершенствованиям практики самого учета, а также внедрениям высокопродуктивной вычислительной техники для механизации и автоматизации вычислительных работ. Прогрессивной считается такая форма учета, которая на основе внедрения вычислительной техники обеспечивает своевременное получение качественной информации, необходимой для управления, а также системы показателей отчетности, - при минимальных затратах труда и средств на ведение учета.

Современными формами бухгалтерского учета, которые применяются на предприятиях и в организациях Украины, есть: мемориально ордерная (контрольно-шахматная), Журнал-головна, журнально-ордерная, автоматизированная (компьютерная), упрощена форма учета.

После регистрации данные мемориальных ордеров записывают в Главную книгу, которая является систематическим регистром синтетического учета. Счета в Главной книге строят по шахматному принципу в виде двусторонних багатографних таблиц, отдельные графы которых предназначены для записи операций в разрезе корреспондирующих счетов. Такое строение Главной книги облегчает контроль корреспондирующих счетов, дает возможность анализировать обороты по данным счетов синтетического учета. Потому Главную книгу часто называют контрольной ведомостью, а саму форму бухгалтерского учета - контрольно-шахматной.

В Главную книгу записывают дату и номер мемориального ордера, а также суммы оборотов по дебету и кредиту счета в разрезе корреспондирующих счетов. Пример записи хозяйственных операций на счете Главной книги приведен ниже.

По окончании месяца журналы-ордера и вспомогательные сведения к ним подписываются работниками бухгалтерии, которые составляли их, и главным бухгалтером. Месячные обороты журналов-ордеров переносят в Главную книгу, о чем делают соответствующие отметки.

Главная книга предназначена для ежемесячного обобщения данных текущего учета журналов-ордеров, проверки правильности учетных записей и составления баланса. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводят отдельную страницу, а для записи месячных оборотов журналов-ордеров - отдельная строка. Кредитовые обороты журналов-ордеров в Главную книгу переносят общим итогом (поскольку развернуто за корреспондирующими счетами они отображаются в журнале-ордере); дебетовые обороты записывают отдельными суммами из разных журналов-ордеров (чтобы показать корреспонденцию дебетового оборота).

В конце месяца по каждому синтетическому счету Главной книги выводят остаток (сальдо), который записывается в отдельную графу. По данным Главной книги составляют бухгалтерский баланс. Составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам при этой форме учета нет потребности.

Для примера рассмотрим строение Главной книги при журнально-ордерной форме учета .

После составления баланса журналы-ордера сдают к бухгалтерскому архиву, где их переплетают в отдельные папки с соблюдением хронологической последовательности.

Предприятия и организации, которые не являются кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также является активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям ссуды на территории Украины и за ее границами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации украинской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как отрасль интенсивного контроля и регуляции со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а относительно данной курсовой работы - бухгалтерский учет ценных бумаг.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях разных форм собственности с учетом последних изменений в украинском законодательстве.

С принятием Закона “О ценных бумагах и фондовой бирже " никакие изменения в отмеченном перечне ценных бумаг не состоялись. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на украинском фондовом рынке, такими признанные быть не могут. Однако на практике как ценные бумаги вполне успешно вращались всевозможные сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капиталу инвестора эмитенту и предоставляет право владельцу на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капиталу и способу выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговых и частичных. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем.

Акции удостоверяют право владельца на частицу в собственных средствах Акционерного Общества. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного предприятия, увеличения уставного капитала компании.

Долговые обязательства подтверждают отношения ссуды между инвестором (кредитором) и лицом, которое выпустило документ (должником). До долговых обязательств относятся:

1) облигации

2) государственные ссуды

3) депозитные и сберегательные сертификаты банков

4) векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и заем и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются ровными порциями на протяжении всего срока ссуды (по облигациям) или одноразово при погашении бумаги (сертификата).

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерские контракты.

Опцион - ценная бумага, которая подтверждает право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через какое-то время.

Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерский контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт разорвать нельзя.

По документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги; "документарной" формой ценной бумаги является сертификат ценной бумаги, которая содержит реквизиты соответствующего вида ценных бумаг, данные о количестве ценных бумаг и удостоверяет совокупность прав, предоставленных этими ценными бумагами, а "бездокументной" формой ценной бумаги осуществлен хранителем учетная запись на "счете в ценных бумагах". Следует обратить внимание на то, что с правовой точки зрения открытия счетов не хранителями (в том числе специальных “счетов в ценных бумагах” депозитариями) приводят к тому, что ценных бумага не существует в “бездокументной” форме, а оформление временных свидетельств, выписок из реестра владельцев именных ценных бумаг, письменных обязательств вместо сертификатов ценных бумаг приводит к отсутствию ценной бумаги в “документарной” форме.

По кредитному договору банк или другая кредитная организация (кредитор) обязывается предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязывается повернуть полученную денежную сумму и оплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно средства, а не ценные бумаги. (дополнение № 4). Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству тянет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный заимообразный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя добывает вексель. Потом этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей. (дополнение № 13).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов для инвестора. В этом случае в сумму фактических расходов необходимо включить: сумму кредита; расходы в уплату процентов по ссудным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также средству, что платят специализированным организациям и другим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, которые платят посредническим организациям, при участии которых приобретены ценные бумаги; другие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самом банке - как при наступлении срока платежа, так и к отмеченному сроку.

Конвертированная облигация являет собой разновидность ценной бумаги и может выпускаться акционерными обществами рядом с акциями, облигациями и другими ценными бумагами. Ценные бумаги могут быть конвертированы в акции и облигации (конвертированы облигации), облигации определенных серий, конвертированные в дополнительные акции или облигации других серий.

Бланки акций и облигаций предприятия хранят и учитывают как бланки суровой отчетности в установленном порядке. На все бланки ценных бумаг, которые сохраняются на предприятии, составляют списки, где отмечают вид ценных бумаг, номер, серию, нарицательную стоимость и срок погашения. При погашении ценных бумаг в списке делают отметку о дате, выписке банка или другом документе, на основе которого оприходовано средства. Если приобретенные ценные бумаги сдают к болтуна на хранение, в реестрах аналитического учета делают ссылку на соответствующий документ, полученный от банка.

Бухгалтерский учет бланков акций и облигаций предприятия ведут на внебалансовом счете № 08 «Бланки сурового учета» по номинальной стоимости. Рух этих бланков осуществляется на основе соответствующих приходо-расходных ордеров. Списывание их из забалансового учета осуществляется в то же время с записями о реализации ценных бумаг. (дополнение № 5, дополнение № 6) Аналитический учет бланков акций и облигаций предприятия ведут также на счете № 08 "Бланки сурового учета" за их видами, местами хранение и материально ответственными лицами.

]]> http://mgudt.com/articles/889.html/feed 0 http://mgudt.com/articles/886.html http://mgudt.com/articles/886.html#comments Sun, 19 Oct 2008 11:50:10 +0000 admin http://www.mgudt.com/?p=886 Основой наиболее ответственной и трудоемкой части робота аудитора является подготовка аудиторских свидетельств по всем объектам контроля На основе анализа и обобщения данных, аудиторских свидетельств аудитор делает вывод о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности на проверяющем предприятии. Для того, чтобы сделать данный вывод аудитор пидчас проведения проверки в соответствии с программой собирает на отдельных объектах контроля необходимы свидетельства относительно соответствия к действующему законодательству, установленным стандартам и утвержденным положениям.

Таким образом, аудиторские свидетельства - это информация, которые отбирает аудитор с целью составления выводов, на которых ґрунтується его квалификационный вывод о бухгалтерской (финансовую) отчетности.

Таким образом, аудитор должен использовать свидетельства, которые бы позволили обеспечить высокую четкость аудиторского вывода относительно предусмотренного в договоре на проведение аудита объекта контроля.

Под необходимостью аудиторского свидетельства понимают получение конкретного необходимого аудиторского свидетельства, содержание которого характеризует объект исследования.

Обоснованность аудиторского свидетельства обеспечивается тогда, когда оно содержит данные приведенные в первичных документах и отчетах, учетных регистрах, формах отчетности и других документах, содержание которых подтверждается подписями конкретных исполнителей.

Под полнотой аудиторского свидетельства понимают объем вмещенной в нем информации При сплошной аудиторской проверке движения объекта контроля получается полная характеристика объекта аудита, а при выборочном исследовании объекта аудита получаем данные, которые
допускают соответствующую степень риска.

Под правильностью понимают требования, в соответствии с которыми в аудиторском свидетельстве должны быть проведенные всесторонне проверенные аудитором данные.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивает получение достоверной информации о состоянии объекта аудита, необходимой для составления аудиторской выводу.

Для получения аудиторских доказательств используют информацию из разных источников. Основным из них с учредительные документы (устав, учредительной договор, регистрационное свидетельство). Главная книга, реестры синтетического и аналитического учета – (журналы -ордери, книги, сведения или соответствующие машинограми, первичные документы, которые подтверждают факты осуществления хозяйственных операций), акты, справки проверок и ревизий контрольно-ревизионных служб, налоговой Инспекций расчеты платежей бюджет и внебюджетные фонды: нормативная информация (Положение об оплате труда, нормы выработки, расценки, тарифах, нормы расходов топлива, сырья и материалов и тому подобное). При необходимости используют административно организационную информацию, к которой принадлежат приказы, распоряжения.

При аудиюванни оплаты труда нужна социальная информация: личные дела, трудовые книжки, трудовые договоры, коллективный договор. Для проверки законности хозяйственных операций, соблюдения налогового законодательства руководствуются нормативне-правовой информацией.

Важным источником информации являются материалы инвентаризации имущества. расчетов, незавершенного производства, а также непосредственно сами материальные ценности, которые можно осмотреть, обследуешь на предмет их состояния и правильности использования.

Эффективность работы аудитора зависит от умения совмещать разные виды информации и давать им правильную оценку, а также от умелого контроля. Внутренние документы е более достоверными в том случае, если они оформлены сторонами, каждая из которых имеет свои интересы (акт на оприбуткування кормов, акт на списание семян).

Оформление и подписание документа несколькими лицами исключает по большей части возможность того, что все они договариваются о противоправных действиях. Из этих рассуждений решают вопрос о встречных проверках (сопоставление документов) и о доверии тем или другим источникам. Аудиторские доказательства - это документально подтверждена информация, собранная аудитором во время проверки, которая подтверждает выводы аудитора относительно любого действия или события хозяйничающего субъекта. Доказательство может стать подтверждениям
или опровержениям существования той или другого действия или события.

Свидетельство в аудите можно классифицировать в соответствии с правилами подачи информации, предусмотренными действующим законодательством,, на прямые и непрямые.

Прямые - не доказательства, которые подтверждаются первичными документами и учетными регистрами. Например, факт недостатка материалов, подтвержденный инвентаризационными описаниями.

Непрямые - это свидетельства, которые не имеют непосредственного отношения к фактам по данному вопросу. Например, надежность системы внутреннего контроля может выступать непрямым доказательством отсутствия значительных ошибок в финансовой отчетности.

В зависимости от источника получения информации аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными (комбинированными)

Внутренние - информация получена от клиента; внешние - информация получена от третьих лиц; смешанные (комбинированные) - это доказательства, полученные от клиента и подтвержденные внешними источниками.

Аудитор, имея соответствующую информацию, должен быть полностью убежден в том, что его мысль абсолютно правильна и справедлива. Для этого он должен решить, являются ли его свидетельства достаточно убедительными и релевантными.

Релевантные - это доказательства, которые имеют ценность для решения поставленной проблемы. Например, доказательство того, что на предприятии перекручена отчетность из себестоимости продукции, не е ценным прн решении вопроса относительно подтверждения наличия основных средств.

На убедительность влияют три основных фактора: достоверность, достаточность и своевременность.

Достоверность характеризует доказательства со стороны доверия к ним и правдивости, Достоверность операции определяется полнотой и правильностью ее оформления в соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерского учета. Под достоверностью операции можно понимать степень адекватного отображения ею объективно осуществленных явлений, событий или процессов. При наличии у операций неточностей, которые искажают действительные факты (показатели), или при отсутствии тех или других фактов (показателей) информацию называют недостоверной.

Достоверные доказательства должны быть уместными и иметь отношение по предмету аудита. Например, аудитор проверял своевременность оплаты за отгруженную продукцию и методом .тестування установил. что в отдельных случаях к продаже отнесены суммы, по которые бухгалтер сделал некорректные бухгалтерские проводки. Это доказательство свидетельствует о не достоверности показателя отчетности Ф. .№ 2 "Отчет о финансовых результатах" "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)". однако никак не характеризует своевременность расчетов. Потому такие свидетельства не будут иметь никакого отношения к цели аудита. Сущность уместности ви­значається целью аудита. Относительно одной цели доказательства могут быть уместными, а относительно другой - нет.

Кроме этого, доказательства, собранные непосредственно аудитором, могут быть недостаточно достоверными и в том случае, когда он имеет невысокую квалификацию для их правильной оценки.

Степень объективности. Объективная информация - это реально существующие, доказательства. К объективной информации можно отнести подтверждение счетов дебиторов, банковские выписки, результаты инвентаризации.

Субъективная информация - это подтверждение любых лиц о возможных результатах Например, подтверждение адвоката о быстром погашении кредиторской задолженности.

Достаточность. Достаточность собранных доказательств устанавливается и количеством. Потому, размер выборки, установленный аудитором, будет важным, когда .аудитор решает, будет ли достаточно ему собранных свидетельств. Да, он может выбрать 200 или 100 документов для исследования. В первом случае доказательства будут более достаточными. Кроме размера выборки следует учитывать и на характер элементов выборки. При проверке реализации, состояния расчетов могут быть выбраны документы с наибольшими суммами или по другим признакам (за характеристикой покупателей и тому подобное).

Своевременность - аудиторские свидетельства достовернее, если они отвечают моменту осуществления фактов.

Например, оценка ликвидности ценных бумаг на дату составления баланса убедительнее, чем такая же оценка на два месяца раньше. А оценка показателей отчета о финансовых результатах убедительнее, если выборка охватывает весь период, а не какую-то его часть.

Риск возникает лишь тогда, когда имеет место неопределенность, від­сутність исчерпывающей информации относительно условий принятия решений.

Под неопределенностью, как правило, понимают наличие неполной інфор­мації об условиях принятия решений, а не ее отсутствии вообще. Неопределенность – достаточно широкое понятие, которое отображает объективную невозможность получения абсолютного знания о внутренних и внешних условиях функционирования социально-экономических си­стем, неоднозначности их параметров. Неопределенность характеризуется мно­жиною значений параметров, таких как множественное число состояний, случаев, альтерна­тив, элементарных событий, элементарных случаев, зона неопределенности.

Факторы неопределенности разнообразны:

- случайный характер научно-технического прогресса;

- случайные ошибки при прогнозировании;

- динамические изменения внутренних и внешних условий развития экономики;

- вероятный характер важных экономических параметров (урожайность сільськогоспо­дарських культур, запасы полезных ископаемых);

Риск возникает лишь тогда, когда принимаются решения в условиях неопределенности, а лицо, которое принимает решение, заинтересовано в результатах принятого решения.

1. Понятие риска и правила его оценивание

В финансовом словаре подано достаточно оригинальное определение риска: "Риск экономический — вероятность того или другого резуль­тату (получение прибыли или зазнается потерь) от реализации пев­ного хозяйственного проекта или осуществления определенного действия. Количественная величина риска может выражаться в абсолютных и относительных по­казниках. В абсолютном выражении риск являет собой величину возможных потерь от осуществления определенной операции. Относительный показ­ник риску вычисляют путем отнесения абсолютной величины риска к какому-то определенному показателю, который характеризует хозяйственную деятельность" .

Объектом риска называют управляемую систему, относительно которой прий­маються решение, эффективность и функционирования которой предварительно точно неизвестны.

Под субъектом риска понимают лицо (индивид или коллектив), которое заинтересовано в результатах управления объектом риска и должен компетенцию принимать решение относительно объекта риска.

Аудиторский риск являет собой риск того, что аудитор может положительно оценить баланс и другие формы финансовой отчетности тогда, когда они скрывают в себе существенно неуверенную информацию, которая не отвечает реальности.

Оценка аудиторского риска подана в более чем шести міжнарод­них нормативах аудита. Поскольку Национальные нормативы аудита Украины утверждены решением АПУ № 73 от 18.12.98 и проходят адаптацию на поприщах Украины, аудиторские фирмы и аудиторы-предприниматели обязаны их придерживаться.

Целью норматива № 12 есть установление порядка получения ауди­тором знаний о системе бухгалтерского финансового учета и внут­рішнього контроля, риске аудита (общий риск) и его составляющих: свойственный риск, риск несоответствия внутреннего контроля и риск невыявления ошибок.

Детальнее о взаимосвязи свойственного (присущего) риска и риска соответствия внутреннего контроля рассказывается в нормативе № 32 "Оценки свойственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля, их влияние на независимые процедуры аудитор­ської проверки".

Независимые процедуры проверки — аудиторские процедуры, которые используются аудитором для определения того, были ли фінансо­во-господарські операции клиента должным образом санкционированные, правильно оформленные и отображенные в учетных реестрах.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Аудитор всегда пытается, чтобы риск неправильной мысли был не­значним. Потому он должен спланировать аудит так, чтобы риск непра­вильного решения был достаточно малым. Для этого аудитору не­обхідно достичь такой осведомленности о системах учета и внутреннего контроля, которая дала бы ему возможность правильно сплану­вати аудит и разработать эффективный подход к его проведению. Кроме того, аудитору следует использовать профессиональные знания для оціню­вання риска аудита и подготовки аудиторских процедур, необхід­них для уменьшения риска к благоприятному уровню.

Риск в аудите можно охарактеризовать как вероятность того, что аудитор сделает ошибку. Поскольку основная цель аудита заключается в подтверждении или неподтвержденном финансовой отчетности клиента, основные ошибки аудитора можно условно разделить таким образом:

1. подтверждение достоверности отчетности, в которой в действительности содержатся существенные искривления;

2. признание недостоверной отчетности, в которой в действительности существенных викрив­лень не есть.

2. Понятие аудиторского риска

Аудиторский риск – это опасность того, что аудитор сделает непра­вильний вывод относительно финансовой отчетности после выполнения им ауди­торських процедур, то есть за неправильно составленной финансовой отчетностью будет представлен аудиторский вывод безоговорочно, и наоборот. Аудитор должен поставить перед со­бою задания, которые заключаются в определении и использовании процедур ауди­торської проверки, которые дают возможность свести к минимуму риск аудиторской проверки.

Первый вид риска не подлежит контролю со стороны аудито­ра. Он лишь оценивает его, но не может изменить. Второй вид риска, который называется риском невыявления искривлений, может контролироваться аудитором путем выбора и проведения соответствующих проверок, спрямова­них на получение конкретных выводов относительно финансовой отчетности. Оцін­ка аудитором риска искривлений в финансовых документах определяет уровень приемлемости риска невыявления таких искривлений.

2.1. Свойственный риск – это все риски, связанные с предпринимательской діяль­ністю, которые находятся под воздействием внешних и внутренних факторов, зде­більшого прямо не связаны с контрагентом предпринимателя (инфляция, кон­куренція, спад производства, разрыл деловых связей, изменения рынка сбыта, безработицы и тому подобное), а также общей организацией и структурой підприєм­ства, хозяйственно-управленческой и профессионально штатной политикой, квалі­фікацією кадров.

Национальные нормативы аудита обязывают аудитора на стадии плану­вання дате оценку свойственного риска. Аудитор должен оценить власти­вий риск на уровне финансовой отчетности в целом и касательно найсуттєві­ших остатков за бухгалтерскими счетами и определенных категорий операций.

Факторы повышения внутреннего риска таковы:

- честность руководства;

- вид и характер деятельности предприятия-клиента;

- организационная и управлін­ська структура предприятия-клиента;

значительная зависимость деятельности підпри­ємства от его финансовых результатов.

Деятельность предприятий таких отраслей, как бан­ківська, страховая, радио и телевидение, продажа спиртных напитков и залізнич­ний транспорт контролируется государством. Правительственные органы могут обмежи­ти или не позволить отмеченную деятельность с помощью лицензий и разрешений.

Внедрение новой продукции может роз­ширити круг потребителей, дать импульс развития отрасли и увеличить уровень дифференциации товара, который также в известной мере повышает аудиторский риск.

Преимущества в технологии могут изменить состояние отрасли, способствуя производству лучших товаров с меньшими расходами, и відкри­ти новые перспективы для отрасли в целом. В последние годы перелил технологий осуществляется также через на­ціональні границы и становится одной из важнейших движущих сил на все более глобальных рынках и в конкурентной борьбе.

Постоянные изменения в отношении потребителей к разным товарам выступают мощным источником изменений в отрасли. Обеспокоенность потребителей относительно содержания в продукции соли, цук­ру, холестерину, химических добавок вынуждают предприятия пищевой про­мисловості внедрять новую технологию, переориентировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НДДКР) и выпускать более здоровые продукты.

Целью работы является ознакомление с методикой проведения аудита денежных средств, способностью обнаруживать существенные зоны риска, а также умения определить допущенные ошибки, злоупотребления, правонарушения в денежной сфере и предусмотреть возможные последствия этих нарушений для предприятий и на допустить их наступление.

Данная работа содержит восемь разделов, которые поочередно характеризуют методику проведения аудита. Да, первый раздел раскрывает цель и задание аудиту денежных средств. Второй раздел показывает какими нормативно правовыми актами должен руководствоваться аудитор при осуществленные проверки. Оценка системы внутреннего контроля, которая нужна аудитору для установления степени доверия к предприятию обсуждается в третьем разделе. Следующие разделы раскрывают информацию,що касается программы проверки, сбора аудиторских доказательств, формирования рабочих документов и завершения аудита составлениям аудиторского вывода.

При написанные курсовой работы были использованы разнообразные источники информации, а именно: учебники из аудита, авторефераты на получение степени кандидата экономических наук, которые касаются аспектов аудиторской деятельности в Украине, монографии и периодические издания.

1. Цель и задание аудиту операций с денежными средствами

Большинство операций, которые осуществляются на предприятии, связанные с движением денежных средств, в частности, проведением расчетов между предприятиями. Потому аудит операций со средствами, другими активами и аудит состояния расчетов е очень важными.

Целью аудита операций со средствами, другими активами и состоянию расчетов есть установление достоверности данных относительно наличия и движения денежных кошгив, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета денежных средств и расчетов в соответствии с принятой учетной политикой, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйничающего субъекта.

Для достижения поставленной цели и реализации заданий аудитор должен владеть нормативно правовой базой, которая касается именно этого участка проверки.

2. Нормативно правовая регуляция операций с денежными средствами

Аудитор в своей работе постоянно работает с разными нормативно правовыми документами. Совокупность нормативных актов составляет нормативную базу аудитора. Она разделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база представлена в виде соответствующих законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, методических материалов из учета и отчетности, материалов из налогообложения, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и национальных нормативов аудита. Они нужны аудитору, чтобы обнаружить законность и достоверное отображение хозяйственных операций, соответствие ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проведения анализа и составления вывода.

Внутренняя нормативная база – учетная политика субъекта, разные методические, инструкцийни, предписывающие документы из организации финансово хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и тому подобное). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

С целью правильного использования нормативно правовых актов при проведенные аудиту аудиторы должны четко понимать компетенцию и положение органа, который выдал соответствующий нормативно правовой документ, который касается операций с денежными средствами, то основным нормативным документом, который регулирует кассовые операции есть Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденный Постановлением Правления Национального Банка Украины от 19.02.2001 года № 72. Требования этого Положения распространяются на юридические лица (кроме учреждения банка и предприятия почтовой связи) независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности, их отделены подразделы, представительства иностранных организаций и фирм, которые осуществлю

3. Оценка системы внутреннего контроля и выявления зон риска

Любой экономический субъект имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается с помощью эффективно действующего управления. Одной из функций управления отдельным субъектом есть внутренний контроль.

Внутренний контроль, будучи функцией управления выступает средством двусторонней связи между объектами управления и органом управления, информируя о действительном состоянии объекта и фактическом выполнении управленческих решений. Основной его целью является объективное изучение фактического состояния дел у субъекта ведения хозяйства, выявления и предупреждения тех факторов и условий, которые негативно влияют на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели.

Так как внутренний контроль является неотъемлемой частью общей системы управления, то в ходе аудиторской проверки аудитор обязан в первую очередь выучить систему внутреннего контроля клиента, поскольку характер и качество комплексной аудиторской проверки во многом зависит от того, настолько грамотно и достоверно аудитор даст оценку функционирования и эффективности системы внутреннего контроля субъекта ведения хозяйства. Чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторских процедур аудитор должен дать оценку системе внутреннего контроля у клиента. Основная цель изучения и оценки системы внутреннего контроля клиента – подготовить основу для планирования аудита, установления вида, сроков проведения и объема аудиторских процедур. В процессе такой оценки устанавливается вероятность наличия ошибок в бухгалтерском учете, которые влияют на достоверность финансовой информации.

Результаты опроса изучения системы внутреннего контроля могут быть оформленные в виде анкеты (дополнение 1). Ответы могут быть разнообразными и кассир может не знать или есть на предприятии приказ о проведении внезапных ревизий кассы, руководитель предприятия – о необходимости заключения договор о полной материальной ответственности с кассиром. Не совпадания в ответах на поставленные аудитором вопросы могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Из выявления слабых сторон в вопросах соблюдения нормативных документов по наличному обращению аудитору необходимо детально выучить акты проверки соблюдения порядка ведения операций с наличностью контролирующими органами (дополнение 2)

На первой стадии аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности клиента, системе его бухгалтерского учета. По итогам первичного ознакомления аудитор должен принять решение о том или целесообразно ему в своей работе опираться на систему внутреннего контроля.

В случае, если аудитор принимает решение о том что он не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторские мысль не ґрунтувалась на доверии к этой системе. Это необходимо в тех случаях, когда надежность СВК оценивается как “низкая” или когда аудитору наиболее удобно или экономически оправданно не опираться на эту систему.

В том случае, если по итогам общего ознакомления с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудитор принимает решение о том, что он может возлагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ему следует провести первичную оценку надежности СВК.

Оценка отдельных средств контроля как “низкой” не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как “средней” или “высокой”.

Об этом заявила и ДПАУ в своем письме № 6847, разъяснив: „Якщо держатель простого векселя соглашается принять частичный платеж за векселем от эмитента к наступлению срока платежа и при этом при согласии сторон долг за векселем от эмитента к наступлению срока платежа считается погашенным, то есть обязательство векселедателя оплаченными, то часть долга за векселем в размере скидки (фактически не оплаченной по договоренности части полной суммы векселя) является безвозвратной финансовой помощью у плательщика за векселем. Эта безвозвратная финансовая помощь признается валовым доходом такого плательщика на основании пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 и п. 1.22 ст. 1 Закона”. Вывод: „непогашена” часть векселя должна увеличить валовой доход эмитента, какой он фиксирует в ряд. 01.6 Декларации из налога на прибыль предприятия.

В Ст. 6 Закона о векселях написано: „Платіж за векселем на территории Украины осуществляется только в безналичной форме”. А платеж за векселем и является его погашением (п. 1.2. Положение № 508). Следовательно, здесь вексель не погашают, а используются в качестве средство расчета за продукцию, отгруженную эмитентом. На векселе же, который передается как расчетный документ, ставят обычный индоссамент в интересах векселедателя. Подобные действия предусмотрены ст. 11 Унифицированного закона „Про переводные векселя и простые векселя”. Поскольку о погашении не идет речь, вексель на этапе выкупа выходит из-под защиты п. 1.6 Закона о прибыли и становится обычным товаром в контексте налогового учета. А если, так, то обмен векселя на другой товар – это уже бартерная операция за пп. 7.1.1 Закона о прибыли, при которой применяют обычные цены.

Расчет векселем за отгруженные товары не является бартером, потому при отгрузке товаров ООО „Твіса ЛТД” зафиксировала валовых доход, опираясь на договорные цены. При этом налоговые обязательства по общему правилу п. 4.1 Закона о НДС начислены исходя из контрактной стоимости с учетом обычных цен верно.

Получив вексель от покупателя, его товарную задолженность закрывают, а стоимость векселя, принятого за актом принятия-передачи, отображают в отдельном учете за п. 7.6 Закона о прибыли. Таким образом, индульгенция последнего абзаца пп. 7.6.1 относительно первичного выпуска векселей распространяется только на эмитентов и не задевает векселедержателей. ООО „Твіса ЛТД” включила в состав валовых расходы 12000 грн. при получении векселя согласно п. 7.6. Закону о прибыли . В период погашения показан циннопаперовий доход, который равняется номиналу векселя и закрыть задолженность за векселем.

Выкуп векселя за средства по цене, более низкой от его номиналу.

ООО „Твіса ЛТД” как расчет за поставленные товары на 12000 грн., в т.о. НДС – 2000грн., получило вексель. Позже векселедержатель обратился к эмитенту с предложением „погасити” вексель досрочно, перечислив ему 9000 грн.

В ООО „Твіса ЛТД” сумма, которая реально поступила от эмитента, будет меньше, чем продажная стоимость отгруженной продукции. Обязательства по договору покупки-продажи товара были выполнены в полной мере в момент получения векселя.
Поэтому и валовой доход, и НДС начислен правильно.

В бухгалтерском учете полученный вексель фиксируют по номиналу. А после его возвращения (передачи за индоссаментом) разницу между номинальной и полученной суммами списывают на другие расходы от обычной деятельности.

На первом этапе (выдача) вексель – просто средство расчета, а на втором (выкуп) – уже товар. Это выплывает из п. 1.6 Закона о прибыли. Отсюда передача векселя в обмен на товары есть не что другое, как бартерная операция. Так что векселедержатель, согласно с пп. 7.1.1 Закона о прибыли, обязанной формировать валовые расходы за полученными от эмитента товарами с учетом обычной цены. Потому если фактическая цена приобретения меньше чем обычная, то к валовым расходам попадет первая сумма, а если большая – в валовых снова-таки очутится договорная цена покупки. Относительно ценных бумаг, к который относят и вексель, господствуют нормы специального п. 7.6 Закона о прибыли. Да, в предпоследнем абзаце его пп. 7.6.1 сказано: „Усі другие расходы и доходы такого плательщика налога, кроме расходов и доходов за операциями с ценными бумагами (корпоративными правами) и дериватом, определенным этим подпунктом.

При передаче выкупленного векселя эмитенту налоговые обязательства из НДС не возникают. Относительно товарного статуса векселя при выкупе, ведь использовать освобождающий пп. 3.2.1 Закона о НДС мы не имеем права: ведь речь идет не о погашении, а об обмене одного товара (в нашем случае – векселя) на другой. Здесь именно и проявляется двуличие векселя. В такой ситуации он исполняет роль не ценной бумаги, а долговой расписки, для которой существуют свои требования, установленные п. 4.8 Закона о НДС: „Векселі (кроме налоговых векселей), выданные или полученные. не считают средством платежа и не изменяют сумму налогового кредита или налогового обязательства из этого налога”.

Невзирая, на то, что в приведенной цитате упомянуты лишь выданные векселя (на этапе эмиссии), переданные за индоссаментом также принадлежат к сфере влияния этого пункта (письмо № 5286). Норма, которая рассматривается, уместна лишь в контексте ситуаций, описанных в двух первых абзацах п. 4.8 Закона о НДС. То есть когда вексель выступает долговой распиской, а именно: при его выдаче (передачи) как расчет за поставленные товары. Подобное условие следует обусловить в договоре (дополнительному соглашению), а выдаче (передачи) векселя должно предшествовать получение товаров (работ, услуг).

Выдача же векселя на налоговый учет, в т.о. на отдельный циннопаперовий, никак не влияет. Об этом свидетельствует последний абзац пп. 7.6.1 Закона о прибыли: „Норми этого пункта не распространяются на операции из эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, которые осуществляются плательщиком налога, а также из их обратного выкупа или погашения таким плательщиком налога”.

Другое дело проценты. п. 1.10 Закона о прибыли под процентами понимает „доход, какой платится (насчитывается) заемщиком в интересах кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества. К процентам включаются: платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;платіж за использование средств, привлеченных в депозит;платіж при приобретении товаров в рассрочку. В случае когда привлечение средств осуществляется путем продажи облигаций.

Вексельные проценты под приведенное определение не совсем подходят: их нельзя связать ни с кредитом, ни с депозитом, ни с рассрочкой. Да и среди ценных бумаг, перечисленных в последнем абзаце, векселей нет.

Они попадут к валовым расходы лишь на дату, когда погашен (должен быть погашен) вексель (пп. 7.9.3 Закона о прибыли). ООО „Твіса ЛТД” включила в состав ВВ 250,00 грн. на момент начисления процентов.

Имея на руках налоговую накладную на полученный товар, векселедатель отображает право на налоговый кредит (пп. 7.2.6. и пп. 7.5.1 Закона о НДС). Дальше выписывает вексель на сумму кредиторской задолженности. Его выдача не приводит ни к каким Пдвшних последствий (пп. 3.2.1 Закона о НДС).

Мы провели проверку в соответствии с требованиями нормативов аудита, которые действуют в Украине, которые предусматривают, что она планируется и осуществляется с целью сбора достаточной информации о том, что отчеты предприятия, которое проверяется, не содержит существенных ошибок, и составили за ними вывод о его реальном финансовом состоянии. Применяя тестирование, мы проверили информацию, которая подтверждает цифровой материал, на котором ґрунтується отчетность. Во время проверки были исследованы бухгалтерские принципы учета вексельных операций. Считаем, что собранная информация является достаточной для составления аудиторского вывода.

Во время проведенной аудиторской проверки установлено, что операции приведены в таблице 3.1 проведенные с нарушением установленного порядка. Однако отмеченные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не изменяют общего финансового состояния предприятия.

Перед аудитором возникает целый ряд проблем в организации свою предпринимательской деятельности, в организации проверки так, чтобы при минимальных трудовых и материальных расходах достичь желаемых финансовых результатов.

Целью аудита вексельных расчетов является подтверждение аудиторским выводом информации относительно полноты, достоверности, законности и объективности осуществленных и отображенных в бухгалтерском учете и отчетности вексельных операций и дебиторской и кредиторской задолженности.

Основным заданием аудиту операций с векселями является установление объективной истины относительно информации о вексельных расчетах, дебиторской и кредиторской задолженности, составлении мысли аудитором о достоверности, законности, полному та объективность отображенных в бухгалтерском и налоговом учете и финансовой отчетности, операций, донесение этой мысли через аудиторский вывод к пользователям информации.

Объекты и методы аудита векселбниих операций

В процессе хозяйственной деятельности между субъектами ведения хозяйства возникают и погашаются взаимные обязательства. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отображает уровень организации у субъекта ведения хозяйства производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета.

Рациональная организации контроля за состоянием расчетов способствует улучшению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств перед кредиторами, повышению ответственности аз соблюдения платежной дисциплины, скорочен6ня дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению обращения средств, и в целом - улучшению финансового состояния субъекта ведения хозяйства.

За кредитом счета отображается выдача векселей для обеспечения поставок, работ, услуг поставщиками и другими кредиторами и для других операций, за дебетом – погашение задолженности за выданными векселями, ее списание и тому подобное.

Аналитический учет ведется за каждым выданным векселем и за сроками их погашения.

Аудит в учете вексельных операций проводится поэтапно.

На первом этапе проверяются затраты, связанные с изготовлением или приобретением бланков векселей, сохранения и учет их, уплата пошлины, списания расходов.

На втором - определяется задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, что обеспеченная полученными векселями.

На третьем - задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, которая обеспечена выданными векселями.

Особенное внимание необходимо уделить проверке состояния расчетов, для чего рекомендуется провести анализ материалов инвентаризации расчетов и актов сверок взаиморасчетов.

Инвентаризации расчетов заключается в выявлении за соответствующими документами остатков, тщательной проверке их достоверности и обґрунтованості. 00Варто провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. До проведения таких проверок аудитор может привлечь работников бухгалтерии перевиюваного предприятия.

Векселя, полученные предприятием во время расчетов за отгруженные товары, проверяются на основе записей за счетом № 34 и его субсчетами с целью подтверждения их достоверности и правильности.

Одновременно, в случае необходимости, проводится инвентаризация векселей в местах их хранения (на предприятии или в банке). Результаты инвентаризации определяются сравнением фактических данных с описаниями, которые ведутся в бухгалтерии. Если предприятие хранит векселя в банке, то аудитор должен при необходимости получить подтверждение данных, полученных на предприятии, от банка через запрос. Вместе с тем прослеживаются расходы предприятия за услуги относительно хранения векселей, которые должны подтверждаться соглашениями с банком, документами о начислении вознаграждения и записями об отнесении на расходы операционной деятельности.

Особенное внимание уделяется случаям реализации векселей с отсрочкой платежей, дисконта, определению сумм процентов, условий и последствий операций с переводными, дисконтными, простыми процентными векселями.

Определение рисков и существенности.

оценка аудитором риска внутреннего контрой – эффективности системы внутрихозяйственного контроля предприятия, то есть ее возможности предупреждать и обнаруживать ошибки на предприятии, оценка размера личного аудиторского риска невыявления существенных ошибок в отчетности предприятия, которая существует во время проведения аудитором аудиторский процедур, и определения на основании этого важнейших направлений аудита.

определение порога существенности ошибок для целей аудита из каждого вида операций;

вероятность существования существенных ошибок в учете, которая оценивается аудитором, учитывая предыдущий период проверки и выявления им ранее ошибки;

определение сложных бухгалтерских операций, учитывая те, которые выполнялись на основе субъективного мнения бухгалтера.

На последующем этапе с целью установления количества аудиторских процедур и составления рабочей программы необходимо выучить и оценить систему внутреннего
контроля и бухгалтерского учета.

Аудит системы внутреннего контроля вексельных расчетов должен подтвердить или опровергнуть такие требования относительно вексельных расчетов:

вексельные операции осуществляются в соответствии с действующим законодательством;

все операции с векселями санкционированы соответствующим лицом;

все операции с векселями отображают в учете;

все бартерные операции отвечают действующему законодательству и санкционированные соответствующим лицом.

Перечень вопросов, которые подлежат проверке, определяется в Программе аудита учета операций с краткосрочными векселями.

Для оценки системы внутреннего контроля предлагается выполнить соответствующее тестирование. Проведение тестирования дает возможность дать оценку системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, установить риск контроля и учета и риск невыявления.

При низком уровне риска невыявления аудитор может положиться на результаты работы субъектов внутреннего контроля и уменьшить количество аудиторских процедур, при высоком - количество аудиторских процедур планируется за максимумом, и, при необходимости. может планироваться сплошная проверка.

Документация и рабочая программа ведения аудита краткосрочных векселей на ООО „Твіса ЛТД

ООО „Твіса ЛТД” заключила договор с независимым аудитором Фареник Ларисой Владимировной на проведение внешнего аудита. Будет проведен аудит на соответствие, которое имеет целью определить, придерживаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры и правила, приписанные персоналу администрацией, проверку правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций с краткосрочными векселями согласно законодательства.

Эмитент, оприходовал товары, увеличил валовые расходы и налоговый кредит из НДС (налоговая накладная получена) исходя из контрактной стоимости (пп. 11.2.1 Закона о прибыли и пп.пп. 7.5.1, 7.2.6 Закону о НДС. Выдача векселя в счет оплаты полученного товара в налоговом учете не отобразилась, а вот при погашении векселя эмитент незаконно включил в состав валовых расходов стоимость ценных бумаг, которые как при первичном выпуске (эмиссии), так и при погашении никаких последствий в налоговом учете не вызывает:

к валовому доходу не включают (пп. 4.1.1 Закона о прибыли). Вексель является ценной бумагой за ст. 3 Закона о ценных бумагах;

не фиксируют в отдельном циннопаперовому учете – п. 76.6 Закона о прибыли. Об этом прямо сказано в последнем абзаце его пп. 7.6.1 „Норми этого пункта не распространяются на операции из эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, которые осуществляются плательщиком налога, а также из их
обратного выкупа или погашения таким плательщиком налога”;

не считают объектом налогообложения в контексте Закона о ПДЩВ (пп. 3.2.1). Следовательно, налоговые обязательства из НДС эмитенту не угрожают.

ООО „Твіса ЛТД” как расчет за поставленные товары поставщиком ЗАО „Вік Ойл” на сумму 12000 грн. (ИЗ НДС -2000 грн.) выдала вексель. В последующем продавец обратился к эмитенту с предложением погасить вексель к наступлению срока платежа, перечислив ему 9000 грн.

Поэтому ознакомление с деятельностью предприятия контролер начинает с изучения учетной политики предприятия. Позволяют быстро определить особенности учета предприятия, составить точный план проверки с учетом специфики деятельности и финансового состояния предприятия.

Учетная политика предприятия - это система способов и приемов организации и ведения учета на конкретном предприятии, которая закреплена соответствующим внутренним нормативным актом на неопределенный срок. Другими словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущего группирования и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия или реализация метода бухгалтерского учета.

Приказ об учетной политике - это внутренний нормативный документ из организации и порядка ведения учета на предприятии, который содержит совокупность способов и процедур организации и ведения учета, которые используются с целью подготовки, составления и представления финансовой отчетности. Учетная политика предприятия разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается его руководителем.

Цель аудита и ревизии учетной политики предприятия - установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также
характеру и масштабу деятельности предприятия.

Объектом изучения являются все внутрифирменные документы, которые определяют вопрос организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Задания аудиту и ревизии учетной политики следующие:

установить   наличие   приказа   (распоряжение)   руководителя   о принятии учетной политики предприятия;

определить соответствие принятой учетной политики требованиям законодательства и Положениям (стандартам) бухгалтерского учета;

выучить соблюдение при разработке приказа об учетной политике предположений и требований, установленных нормативными документами;

исследовать полноту раскрытия выбранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, что существенно влияют на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

проверить наличие должностных инструкций, наличие и эффективность утвержденной системы документооборота, выбор формы ведения бухгалтерского учета, установлен порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета;

проанализировать и оценить общие и конкретные элементы учетной политики.

Документом, в котором фиксируются положения учетной политики, является приказ руководителя, который складывается на каждый следующий год. При этом с целью сопоставления данных при ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечить неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.
Несоблюдение предприятием требований относительно законодательной регламентации учетной политики, даже при несущественном влиянии на финансовые результаты деятельности предприятия и достоверность финансовой отчетности, может привести к негативным
последствиям со стороны уполномоченных государственных контролирующих органов.

При исследовании состояния организации учетной политики контролер должен выяснить следующие вопросы:

* придерживается ли порядок оформления приказа об учетной политике, имеются ли на предприятии необходимы внутренние документы, положения, инструкции, которые утверждаются одновременно с учетной политикой;

* насколько эффективный учет на предприятии, которое проверяется, как решены вопросы на сложных участках учетной работы, насколько освобожден учетный персонал от выполнения несвойственных ему учетных функций, какие рациональные приемы применяются для исключения дублирования данных;

* является ли учет действенным, оперативным, используются ли учетные данные для непосредственной и скорой помощи руководству, административно-управленческому и инженерно-техническому персоналу в решении заданий, поставленных перед ним. Своевременно ли предоставляются необходимые справки, объяснения, материалы для анализа, обґрунтовані рекомендации, расчеты и тому подобное;

* как организована учетная работа на предприятии: установлен ли твердый график, который предусматривает сроки выполнения всего комплекса учетных работ не только работниками бухгалтерии, но и учетно-обязанными лицами. Правильно ли распределены обязанности между всеми учетными работниками в соответствии с должностями и квалификацией, разработаны ли для них должностные инструкции, которые определяют их обязанности и ответственность за порученный участок работы.

* какие формы документации применяются на предприятии, как используются типичные формы первичного учета, не изготовляет ли предприятие специальных форм при возможности и целесообразности применения типичных. Какие являются недостатками в применении на предприятии специальных форм, придерживаются ли правила пользования бланками суровой отчетности, не выпускаются ли лишние экземпляры документов;

* обеспеченное на предприятии единство ли и сравнимость учетных и плановых показателей, а также соблюдение однообразия в методах их расчета, необходимого для контроля выполнения плана.

Статья 17. Управление охраной труда на предприятии и обязанности владельца

Владелец обязан создать в каждом структурном подразделении и на рабочем месте условия труда в соответствии с требованиями нормативных актов, а также обеспечить сдерживание прав работников, гарантированных законодательством об охране труда.

С этой целью владелец обеспечивает функционирование системы управления охраной труда, для чего создает соответствующие службы и назначает должностные лица, которые обеспечивают решение конкретных вопросов охраны труда, утверждает инструкции об их обязанностях, права та ответственность за выполнение возложенных на них функций;

разрабатывает при участии профсоюзов и реализует комплексные мероприятия для достижения установленных нормативов из охраны труда, внедряет прогрессивные технологии, достижения науки и техники, средства механизации и автоматизации производства, требования эргономики, позитивный опыт из охраны труда и тому подобное;

обеспечивает устранение причин, которые приводят к несчастным случаям, профессиональным заболеваниям, и выполнению профилактических мероприятий, определенных комиссиями по итогам расследования этих причин;

организует проведение лабораторных исследований условий труда, аттестации рабочих мест на соответствие нормативным актам об охране труда в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством, принимает за их итогами меры относительно устранения опасных и вредных для здоровья производственных факторов;

разрабатывает и утверждает положение, инструкции, другие нормативные акты об охране труды, которые действуют в пределах предприятия и устанавливают правила выполнения работ и поведения работников на территории предприятия, в производственных помещениях, на строительных площадках, рабочих местах в соответствии с государственными межотраслевыми и отраслевыми
нормативными актами об охране труда, обеспечивает бесплатно работников нормативными актами об охране труда;

осуществляет постоянный контроль за сдерживанием работниками технологических процессов, правил обращения с машинами, механизмами, оборудованием и другими средствами производства, использованием средств коллективной и индивидуального защиты, выполнением работ в соответствии с требованиями относительно охраны труда;

организует пропаганду безопасных методов труда и сотрудничество с работниками в отрасли охраны труда.

В случае отсутствия в нормативных актах об охране труда требований, которые необходимо выполнить для обеспечения безопасных и безвредных условий труда на определенных работах, владелец обязан употребить согласованных с органами
государственного присмотра мероприятий, которые обеспечат безопасность работников.

В случае возникновения на предприятии чрезвычайных ситуаций и несчастных случаев владелец обязан принять срочные меры для помощи потерпевшим, привлечь при необходимости профессиональные аварийно-спасательные формирования.

Согласно Закона Украины от 15.11.96 г. “Об отпусках” каждый гражданин имеет право на дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда.

90% информации человек получает через органы зрения. Светло оказывает позитивное влияние на обмен веществ, сердечно-сосудистую систему, нервно-психическую сферу. Рациональное освещение способствует повышению производительности труда, его безопасности. При недостаточном освещении и плохой его качеству происходит быстрая усталость зрительных анализаторов, повышается травматичность. Слишком высокая яркость вызывает явление ослиплення, нарушения функции глаза.

Часть электромагнитного спектра из l от 10.340000 нм называется оптической областью спектра, который подразделяется на инфракрасное излучение(770.340000), видимое излучение (380.770), УФ область - 10.380 нм. В пределах видимой области, излучения разнообразной l вызывают разные световые и цветовые ощущения: от фиолетового к красному цвитив. Больше всего донимающий человеческий глаз до 550 нм излучения.

Биологическое влияние вибрации.

Вибрация - загальнобиологичний вредный фактор, который приводит к профессиональным заболеваниям, - виброзахворюваннь, лечение которых возможно только на ранних стадиях. Болезнь сопровождается стойкими нарушениями в организме человека (опорно-двигательный аппарат, необратимые изменения в костях и суставах, сдвиги в брюшной полости, нервно-психической сфере). Человек частично или вполне теряет работоспособность. По способе передачи на человека вибрация подразделяется на общую и локальную. Общая - действует через опорные поверхности ног на весь организм в целом. Локальная - на отдельные участки тела. Общую разделяют по характере передачи на: транспортную (при следовании машин); транспортно-технологическую (при выполнении работы машиной следования: кран, бульдозер); технологическую (при работе механизмов и человек находится рядом)

Биологическое действие.

В результате облучения живой ткани в ней возникает ионизация молекул и распад на ионы. Ионизация сопровождается нарушением молекул, как следствие расторжения молекулярных связей и изменением химической структуры соединений, потому что в основном тело - это вода. Вода распадается на свободные радикалы (радиолиз воды). Эти радикалы очень активны и приводят к каталитическим реакциям и окислению, в результате чего происходит разрушение клеток. Происходит торможение функции кроветворных органов, сужения сосудив, расстройство желудочно-кишечного тракта и иммунной системы организма.

Внешние и внутренние облучения.

Внешнее облучение - облучение, когда источник радиации находится вне организма и улучення излучение вовнутрь исключается - видеотерминалы, рентген, с герметическим источником излучения.

Защита от излучений, которые ионизируют.

К главным мерам защиты относятся: использование источников с минимальным выходом излучения (защита количеством); ограничение времени работы (защита временами); удаление рабочих мест от источников (защита расстоянием); экранизация источников или рабочих мест.

Различают защиту: от внешнего облучения, которое возникает при работе с закрытыми источниками; от внутреннего облучения, которое возникает при работе с открытыми источниками.

Закрыты источники - уклады, которые исключают исключение радиоактивных веществ в среду.

При намерении защитного екрана определяют характеристики источника и предельно допустимые ровные излучения. Проектирования защиты выполняются с учетом назначения помещения, категории лиц, что облучаються, длительности облучения.

Изоляция струмоведучих частей с укладами контроля. Обеспечивает нормальную работу электроустановок и защиту от поражения током. Рабочая изоляция предусматривается для защиты на случай повреждения рабочей изоляции. Изоляция, которая состоит из рабочей и дополнительной, - двойная. Улучшил рабочая изоляция, которая обеспечивает ту же степень защиты, что и двойная, называется усиленной изоляцией. Контроль изоляции может быть периодический и постоянный. Измеряется сопротивление изоляции мегометрами. Контроль осуществляется при приймально‑ сдаточных экзаменах электроустановок после монтажа, ремонта, при выявлении дефекта изоляции и в установленные нормативные сроки. Нормирование: менее всего допустимое значение сопротивления изоляции нормируется правилами уклада электроустановок: ‑для катушек, контакты, пускатели, силовых щитов и осветительных установок ПДУ не меньше 0,5 Мом;

В условиях современного производства отдельные частные мероприятия по улучшению условий труда для предупреждения травматизации является неэффективными. Потому их осуществляют комплексно, создавая в общей системе управление производством, подсистему управления безопасностью труда. Таким образом, управление охраной труда это программно целевой комплекс по подготовке, принятию и реализации решений (организационно технических, и лечебно-профилактических мероприятий), направленных на обеспечение безопасности, хранения здоровья и работоспособности человека в процессе труда.

Объект управления - это безопасность труда на рабочем месте, участке, цехе, во всей системе человек - производство, характеризуется взаимодействием людей с предметами и орудиями труда и производственной среды.

Керуюча часть содержит в себе руководителей предприятия, руководителей подразделов, службу охраны труда. При этом здесь заложены принципы системного подхода, когда выходы объекта управления (показатели безопасности) через систему сбора и проработки информации связаны, то есть информация об отклонении в процессе контроля поступает в керуючий орган, где она анализируется и принимается адекватное решение. Таким образом, СКОП действует по принципу обратной связь.

Планирование осуществляется на основе составленных планов:

перспективный (5 летний) - комплекс планового улучшения условий по охране труда. Они являются частью бизнес-плана;

текущие (годовые) - они включаются в ежегодное соглашение по охране труда коллективного договора между администрацией и
трудовым коллективом;

оперативно календарные планы по охране труда (ОКП), месячные и квартальные.

В комплекс мероприятий по охране труда входят:

борьба с вредными и опасными факторами (шум, излучение, вибрация и т.д.);

социальные мероприятия.

Цель аттестации рабочего города определить все факторы производственной среды и трудового процесса, какие вредные факторы влияют на работника, как их устранить или ослабить их действие. Также определить льготы и компенсации которые на даются работнику во время работы и льготы при определении пенсионного обеспечения.

С целью послабления негативных факторов необходимо разрабатывать коллективные и индивидуальные мероприятия по обеспечению нормативных условий по охране труда ( деление обязанностей между службами, должностные обязанности). Необходимы условия освещения, отопления, заземления електроплиладив и электроустановок, ограждения и блокировки, световая и звуковая сигнализация.

Необходимо проводить зоходи по уменьшению вредных веществ, противовибрационные средства, противошумовые, противопожарные, электробезопасность.

Законодательством “Об охране труда” ст.9, “Об отпусках” ст.7,8, “О пенсиях” ст.13 предусмотрено льготы и компенсации за тяжелые и
вредные условия труда.

Согласно Закона Украины от 14.10.92 г. № 44 ст. 669 “Об охране труда” каждый гражданин имеет право на охрану труда.

ГАРАНТИИ ПРАВ ГРАЖДАН НА ОХРАНУ ТРУДА

Статья 6. Права граждан на охрану труда при заключении трудового договора

Условия трудового договора не могут содержать положений, которые не отвечают законодательным и другим нормативным актам об охране труды, которые действуют в Украине.

При заключении трудового договора гражданин должен быть проинформирован владельцем под расписку об условиях труда на предприятии, наличие на рабочем месте, где он будет работать, опасных и вредных производственных факторов, которые еще не устранены, возможны последствия их влияния на здоровье и о его правах на льготы и компенсации за работу в таких условиях в соответствии с законодательством и коллективным договором.

Запрещается заключение трудового договора с гражданином, которому за медицинским выводом противопоказанная предложенная работа по состоянию здоровья.

Статья 7. Права работников на охрану труда во время работы на предприятии

Условия труда на рабочем месте, безопасность технологических процессов, машин, механизмов, оборудования и других средств производства, состояние средств коллективной и индивидуального защиты, которые используются работником, а также санитарно бытовые условия должны отвечать требованиям нормативных актов об охране труда.

Работник имеет право отказаться от порученной работы, если создалась производственная ситуация, опасная для его жизни или здоровья или для людей, которые его окружают, и окружающей естественной среды. Факт наличия такой ситуации подтверждается специалистами из охраны труда предприятия с участием представителя профсоюза и уполномоченного трудового коллектива, а в случае возникновения конфликта - соответствующим органом государственного надзора за охраной труда с участием представителя профсоюза.

За период простоя по этим причинам не по вине работника за ним сохраняется средний заработок.

Работник имеет право разорвать трудовой договор по собственному желанию, если владелец не выполняет законодательство об охране труда, условия коллективного договора по этим вопросам. В этом случае работнику выплачивается выходное пособие в размере, предусмотренном коллективным договором, но не меньше трехмесячного заработка.

Работников, которые по состоянию здоровья нуждаются в предоставлении более легкой работы, владелец должен в соответствии с медицинским выводом перевести, за их согласием, на такую работу временно или без ограничения срока.

Оплата труда при переводе работников по состоянию здоровья на более легкую нижеоплачиваемую работу или выплата им помощи по социальному страхованию осуществляются
согласно с законодательством.

На время остановки эксплуатации предприятия, цеха, участка, отдельного производства или оборудования органом государственного присмотра или службой охраны труда за
работниками сохраняется место работы.

Статья 8. Социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Все работники подлежат обязательному социальному страхованию владельцем от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Страхование осуществляется в порядке и на условиях, которые определяются законодательством и коллективным договором (соглашением, трудовым договором).

Из фонда социального страхования осуществляются выплаты сумм, которые принадлежат потерпевшему работнику за период его временной неработоспособности или в порядке возмещения вреда и одноразовой помощи, предусмотренной статьей 11 данного Закона. Владелец обязан повернуть отмеченные суммы в фонд социального страхования, если несчастный случай или профессиональное заболевание произошли по вине владельца.

Статья 9. Право работников на льготы и компенсации за тяжелые и вредные условия труда

Работники, занятые на работах с тяжелыми и вредными условиями труда, бесплатно обеспечиваются лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, газированной соленой водой, имеют право на оплачиваемые перерывы санитарно оздоровительного назначения, сокращения длительности рабочего времени, дополнительный оплачиваемый отпуск, льготную пенсию, оплату труда в повышенном размере и другие льготы и компенсации, которые предоставляются в предусмотренном законодательством порядке.

При разъездном характере работы работнику выплачивается денежная компенсация на приобретение лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов на условиях,
предусмотренных коллективным договором.

Владелец может за свои средства дополнительно устанавливать по коллективному договору (соглашением, трудовым договором) работникам льготы и компенсации, не предусмотренные действующим законодательством.

На протяжении действия трудового договора владелец должен своевременно информировать работника об изменениях в производственных условиях и в размерах льгот и компенсаций, включая и те, которые предоставляются ему дополнительно.

Статья 10. Выдача работникам спецодежды, других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвредивших средств

На работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, работникам выдаются бесплатно за установленными нормами специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и обезвредившие средства.

Владелец обязан организовать комплектование и содержание средств индивидуальной защиты в соответствии с нормативными актами об охране труда.

Владелец компенсирует работнику затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты, если установлен нормами срок выдачи этих средств нарушено и работник был вынужден приобрести их за собственные средства. В случае досрочного сноса этих средств не по вине работника владелец обязан заменить их за свой счет.

Статья 11. Возмещение владельцем вреда работникам в случае повреждения их здоровья

Владелец обязан возместить работнику вред, причиненный ему увечьем или другим повреждением здоровья, связанным с выполнением трудовых долгов, в полном размере потерянного заработка в соответствии с законодательством, а также оплатить потерпевшему (членам семьи и иждивенцам умершего) одноразовую помощь. При этом пенсии и другие доходы, получаемые работником, не учитываются.

Размер одноразовой помощи устанавливается коллективным договором (соглашением, трудовым договором). Если в соответствии с медицинским выводом у потерпевшего установлена стойкая потеря работоспособности, эта помощь должна быть не меньше суммы, определенной из расчета среднемесячного заработка
потерпевшего за каждый процент потери им профессиональной работоспособности.

В случае смерти потерпевшего размер одноразовой помощи должен быть не меньше пятилетнего заработка работника на его семью, кроме того, не меньше годового заработка на каждого иждивенца умершего, а также на его ребенка, который родился после его смерти.

Если несчастный случай случился в результате невыполнения потерпевшим требований нормативных актов об охране труда, размер одноразовой помощи может быть уменьшено в порядке, который определяется трудовым коллективом по предоставлению владельца и профсоюзного комитета предприятия, но не более как на пятьдесят процентов. Факт наличия вины потерпевшего устанавливается комиссией по расследованию несчастного случая.

Владелец возмещает потерпевшему затраты на лечение (в том числе санаторно-курортное), протезирование, приобретение транспортных средств, по уходу за ним и другие виды медицинской и социальной помощи в соответствии с медицинским выводом, который выдается в установленном порядке; подает инвалидам труда, включая не работающих на предприятии, помощь в решении социально-бытовых вопросов за их счет, а при возможности - за счет предприятия.

За работниками, которые потеряли работоспособность в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, сохраняется место работы (должность) и средняя заработная плата на весь период к возобновлению работоспособности или признанию их в установленном порядке инвалидами. В случае невозможности выполнения потерпевшим предыдущей работы владелец обязан обеспечить в соответствии с медицинскими
рекомендациями его переподготовку и трудоустройство, установить льготные условия и режим работы.

Если владелец не должен возможности трудоустроить на своем предприятии лица, которые частично потеряли работоспособность, но не стали инвалидами, он обязан отчислить целевым назначениям в Государственный фонд содействия занятости населения средства в размере среднегодовой заработной платы работников за каждое несозданное рабочее место для таких лиц.

Время пребывания на инвалидности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием засчитывается к стажу работы для назначения пенсии по возрасту, а также к стажу работы с вредными условиями, который дает право на назначение пенсии на льготных условиях и в льготных размерах.

Статья 12. Возмещение морального вреда

Возмещение морального вреда осуществляется владельцем, если опасные или вредные условия труда привели к моральной потере потерпевшего, нарушения его нормальных жизненных связей, требуют от него дополнительных усилий для организации своей жизни.

Под моральной потерей потерпевшего понимаются страдания, причиненные работнику в результате физического или психического влияния, что повлекло ухудшение или лишение возможностей реализации им своих привычек и желаний, ухудшения отношений с окружающими людьми, других негативных последствий морального характера.

Возмещение морального вреда возможно без потери потерпевшим работоспособности.

Порядок возмещения морального вреда определяется законодательством.